全方位服務(wù)理念挑戰(zhàn)獨立性

    會計師事務(wù)所積極開展全方位服務(wù) 

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的競爭日趨激烈。為了在激烈的市場競爭中生存與發(fā)展，會計師事務(wù)所的經(jīng)營范圍日益擴(kuò)大，逐漸向市場需求廣闊、有較高收益的非審計領(lǐng)域延伸。注冊會計師的服務(wù)范圍早已突破了傳統(tǒng)的審計和稅務(wù)咨詢服務(wù)，逐漸延伸到管理咨詢的諸多領(lǐng)域，如財務(wù)規(guī)劃、信息技術(shù)咨詢、內(nèi)部稽核外包、員工薪金、評價服務(wù)、購并審慎調(diào)查及法律服務(wù)等。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計師事務(wù)所還提供網(wǎng)上鑒證、電子商務(wù)營銷策劃、編制在線電子財務(wù)報告等服務(wù)項目，走上了全方位經(jīng)營的發(fā)展道路。 

    到20世紀(jì)70年代，稅務(wù)、管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)已成為國際上大多數(shù)會計師事務(wù)所獲取較高利潤的業(yè)務(wù)中心。進(jìn)入90年代，各大會計師事務(wù)所均積極拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，管理咨詢服務(wù)在會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)中所占比重越來越大。在1993年美國“六大”會計師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)收入約占32％，到1995年，“五大”會計師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)收入已高達(dá)51％，審計服務(wù)收入則從45％降為30％。1998年，美國安達(dá)信會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)已占其全部收入的70％。  

    注冊會計師的超然獨立性受到的挑戰(zhàn) 

    隨著會計師事務(wù)所非審計服務(wù)范圍的擴(kuò)大，注冊會計師與客戶的接觸日益深入和廣泛。全方位服務(wù)的開展引起了管理部門和公眾對注冊會計師超然獨立地位的質(zhì)疑。 

    1999年，美國證券交易管理委員會通過對一些上市公司審計失敗案例的分析，堅信對同一審計客戶提供過分的管理咨詢服務(wù)，會損害注冊會計師的獨立性。同時，指責(zé)“五大”會計師事務(wù)所同時提供審計和管理咨詢服務(wù)，有違職業(yè)道德規(guī)范對獨立性的要求，要求會計師事務(wù)所將審計與管理咨詢服務(wù)分離。 

    從20世紀(jì)60年代至今，美國學(xué)術(shù)界對獨立性問題也進(jìn)行了長期、廣泛的研究和探討，主要包括如何抵制客戶的壓力或影響、防止審計人員與客戶合謀、審計人員的實質(zhì)獨立與形式獨立、以及審計的客觀性操作實務(wù)和公正性等問題，提出各項措施盡力杜絕有可能損害獨立性的情況出現(xiàn)，但規(guī)矩總是滯后的，不能涵蓋所有可能出現(xiàn)的情況，投資者和管理者擔(dān)心因不斷出現(xiàn)的新情況使限制性規(guī)定出現(xiàn)漏洞，最終損害財務(wù)信息的客觀性和公正性。 

    隨著美國經(jīng)濟(jì)景氣度指標(biāo)的下降，美國社會大眾對資本市場財務(wù)信息的正確性與透明度漸漸失去信心。美國證券交易管理委員會于2000年8月，針對注冊會計師為客戶提供的非審計服務(wù)，提出了10項建議，旨在作出一些限制和規(guī)范。這些限制和規(guī)范一經(jīng)提出，就引起了會計實務(wù)界的廣泛關(guān)注，各大會計師事務(wù)所也通過多種途徑強(qiáng)調(diào)其對獨立性的認(rèn)識，“五大”會計師事務(wù)所更是聲稱從事咨詢服務(wù)有助于事務(wù)所做好審計工作，限制規(guī)定過于嚴(yán)格，將會造成會計市場萎縮，難以留住人才，最終使審計質(zhì)量受損。經(jīng)數(shù)次聽證會，2000年月11月，美國證券交易管理委員會認(rèn)定以下內(nèi)容獲得通過： 

    1.不得為審計客戶提供會計核算或編制財務(wù)報表的服務(wù)，以免會計師審計自編賬表。 

    2.在為審計客戶設(shè)計和導(dǎo)入財務(wù)信息系統(tǒng)時，公司的管理層和董事會下設(shè)的審計委員會應(yīng)負(fù)有更大的監(jiān)督責(zé)任。并規(guī)定自2001年2月起，上市公司應(yīng)分別披露三項費用的金額，即：支付會計師的審計費用，支付鑒證會計師的信息技術(shù)咨詢費用，支付鑒證會計師的所有其他服務(wù)費用。目的是提醒公司的審計委員會充分考慮會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)的程度。 

    3.不得為審計客戶提供評估或鑒價服務(wù)，以免會計師在施行財務(wù)鑒證時，核查自己出具的評價報告。 

    4.不得為審計客戶提供保險精算服務(wù)。 

    5.不得為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供某些內(nèi)部稽核。具體要求是：會計師從事會計控制、財務(wù)制度和財務(wù)報表的內(nèi)部稽核時數(shù)不得超過審計客戶年度內(nèi)部稽核總時數(shù)的40％。營運(yùn)活動的稽核，以及資產(chǎn)總額小于2億美元的公司不受此限制。 

    6.不得擔(dān)任審計客戶的高級管理職位。 

    7.不得為客戶提供人力資源服務(wù)。 

    8.不得擔(dān)任客戶的證券經(jīng)紀(jì)人、發(fā)起人、承銷商、投資顧問、證券分析師等。 

    9.不得提供法律服務(wù)。美國法律一直禁止會計師事務(wù)所為審計客戶提供法律服務(wù)。美國證監(jiān)會認(rèn)為會計師為公眾服務(wù)，強(qiáng)調(diào)信息公開，而律師是客戶的代表，注重保密和隱私權(quán)。兩者功能各異，不能相互介入。 

    會計師事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)的整合 

    美國的會計師事務(wù)所一方面認(rèn)為證券交易管理委員會的限制措施不利于其業(yè)務(wù)發(fā)展，同時強(qiáng)調(diào)應(yīng)相信注冊會計師的自律能力。 

    迫于證券交易管理委員會的壓力，美國的各大會計師事務(wù)所開始整合其非審計服務(wù)。E＆Y已于2000年5月將其管理咨詢服務(wù)出售給法國的信息科技集團(tuán)，KPMG的管理咨詢服務(wù)已于2001年上市，AA的管理咨詢服務(wù)也已于2000年正式分 
離。PwC也正積極運(yùn)作出售其管理咨詢服務(wù)。 

    目前，國內(nèi)會計師事務(wù)所非審計服務(wù)所占比例不高。但隨著我國加入WTO進(jìn)程的不斷加快，為應(yīng)對激烈的市場競爭，國內(nèi)的會計師事務(wù)所必然走全方位經(jīng)營的道路。從單純以審計為主，逐漸轉(zhuǎn)向?qū)徲嬇c非審計服務(wù)并重。在多元化發(fā)展的過程中，我們同樣會遇到如何保持獨立性的問題。這就要求一方面主管部門應(yīng)及時制定相關(guān)政策，另一方面要加強(qiáng)行業(yè)自律。